Как обойти запрет на вычет ндс, уплаченный заемными средствамиПечать

Не так много времени прошло с тех пор, как Конституционный суд РФ в своем определении № 169-О пришел, мягко говоря, к спорному выводу о том, что предприятие не вправе принять к вычету "входной" НДС, уплаченный за счет непогашенного займа.

Однако, как мы и предполагали, налогоплательщики не стали сидеть сложа руки и безропотно следовать указаниям судей. Уже появились схемы, позволяющие воспользоваться законным правом на налоговый вычет и при этом избежать санкций.

В этом материале мы расскажем о шести таких вариантах и оценим, насколько они действенны. Дело в том, что у каждой схемы есть как достоинства, так и недостатки. Поэтому организации стоит подобрать ту схему, которая максимально подходит к конкретной ситуации, или же следовать разъяснениям Конституционного суда РФ и требованиям налоговиков.

Нецелевой заем

Чтобы разобраться, какими средствами фирма расплачивалась за товар - собственными или заемными, - налоговикам проще всего посмотреть, на что она одалживала деньги. Обычно об этом сказано в договоре займа или в дополнительном соглашении к нему.

Поэтому первое, что напрашивается, -исключить из договора и дополнительныхсоглашений всякие упоминания о том, для чего взят заем. Тогда инспекторам придется долго разбираться в расчетах фирмы, а потом еще и доказывать в суде, что какой-то определенный товар был оплачен именно одолженными средствами.

Однако с банками заключить такой договор вряд ли получится - как правило, они выдают только целевые кредиты. Непросто будет получить нецелевой заем и у некредитной организации.

Преодолеть это препятствие можно следующим образом. Нужно взять деньги для операции, не облагаемой НДС. Например, на выдачу заработной платы. И кредитору, и налоговикам это покажется не столь подозрительным. А фирма сможет распорядиться одолженными средствами по своему усмотрению. Правда, для этого заем нужно взять непосредственно перед выдачей зарплаты. А его размер должен примерно совпадать с начисленными за месяц выплатами.

С другим недостатком этой схемы бороться куда сложнее. Дело в том, что все получится, если кроме заемных средств у фирмы на расчетном счете будут деньги, вырученные от реализации товаров, работ или услуг. Ведь иначе налоговики легко вычислят, на что именно пошел заем.

"НДС-счет"

Конституционный суд РФ в своем определении рассуждает исключительно о том, за счет каких средств должен быть уплачен непосредственно НДС.

Оговорок же относительно того, какими деньгами (собственными или заемными) следует оплатить сами товары, ни в определении суда, ни в Налоговом кодексе нет.

Значит, у налоговиков не должно быть претензий к предприятию, которое рассчиталось за товары одолженными деньгами, а входящий в цену НДС перечислило из собственных средств. Конечно, в таком случае организации как раз невыгодно путать инспектора. Наоборот, он должен убедиться в том, что деньги, которыми оплачен налог, выручены от реализации товаров (работ, услуг).

Легче всего достичь этого, взяв на вооружение идею чиновников о перечислении НДС со специального счета в банке. Схема работает так.

Открыв новый банковский счет, организация обязана в течение 10 дней письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Предприятие открывает новый расчетный счет. Условно назовем его "НДС-счет". Пополнять НДС-счет нужно только теми деньгами, которые поступили от покупателей. А все заемные средства следует зачислять на другой банковский счет. Когда придет время рассчитываться за товары, их стоимость без НДС погашается со счета, на который поступил заем. А "входной" налог перечисляется с НДС-счета.

Разумеется, никто не запрещает использовать такой НДС-счет и для других целей. Например, перечислять оттуда деньги поставщикам или в бюджет. Важно лишь, чтобы деньги, попавшие нанего, не имели никакого отношения ни к займам, ни к безвозмездным поступлениям.

На первый взгляд схема довольно-таки надежна. Но, увы, у нее есть и недостатки. Первый и самый существенный из них состоит в том, что такой способ расчетов вряд ли понравится вашему банку. Скорее всего там откажутся принимать отдельные платежки по НДС и по стоимости товаров без налога. Однако законных оснований для такого отказа нет, и поэтому, возможно, вам и удастся согласовать с банком новую методику расчетов с поставщиками. Кроме того, в крайнем случае НДС можно заплатить наличными.

Но даже если с банком проблем не будет, они почти наверняка возникнут при налоговой проверке. Нетрудно предположить, что отнюдь не каждый налоговик согласится с вычетом НДС, который был перечислен отдельно от стоимости самого товара. Это второй недостаток.

Третий недостаток схемы с НДС-счетами: компания будет вынуждена потратиться на открытие дополнительного расчетного счета.

Четвертый: серьезно усложняется работа бухгалтера. Ему придется внимательно следить за тем, какие суммы зачисляются на НДС-счет, а при расчетах за товары готовить две платежки вместо одной.

И наконец, пятый недостаток: чтобы схема сработала, предприятие всегда должно иметь на НДС-счете достаточно средств для уплаты "входного" налога.

Перепродажа ценных бумаг

В определении Конституционного суда РФ сказано, что принять к вычету НДС нельзя, если у предприятия нет реальных затрат. А такие затраты появляются, только когда фирма перечисляет поставщикам деньги, вырученные в результате возмездных сделок.

Выходит, чтобы формально действовать в соответствии с определением судей, достаточно проделать следующую комбинацию. Сначала купить на заемные средства какое-либо имущество, не облагаемое НДС. Затем продать его. И уже вырученными деньгами оплатить необходимый товар.

Поскольку входящий в его стоимость НДС был оплачен средствами, полученными от возмездной сделки, у фирмы есть полное право принять "входной" налог к вычету.

Остается найти имущество, которое можно купить, а затем продать без НДС. Тут больше всего подходят ценные бумаги. Подпункт 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ гласит, что их реализация НДС не облагается. Значит, когда вы купите высоколиквидный вексель или акции известной компании, а затем их продадите, никаких проблем с НДС у вас не будет. Но, разумеется, в договоре займа нужно четко прописать, что фирма берет деньги на покупку именно ценных бумаг, а не товаров. И лучшепродать ценные бумаги с небольшой прибылью, чтобы сделку не признали притворной.

Пример 1

ЗАО "Восход" заняло у банка 118 000 руб. для покупки векселя. В тот же день на одолженные средства был приобретен вексель другого банка, довольно известного.

Затем этот вексель ЗАО "Восход" продало за 120 000 руб. ООО "Полюс". Из вырученных денег ЗАО "Восход" оплатило материалы и тут же приняло к вычету "входной" НДС по ним.

Разницу между продажной и покупной стоимостью векселя - 2000 руб. (120 000 - 118 000) - бухгалтер ЗАО "Восход" включил в налогооблагаемый доход.

Налогооблагаемая прибыль от реализации векселя равна разнице между его продажной и покупной ценами (ст. 280 Налогового кодекса РФ).

К сожалению, схема с куплей-продажей ценных бумаг также не без недостатков. Самый существенный из них состоит в том, что, уплачивая "входной" НДС за счет выручки от реализации ценной бумаги, предприятие просто пытается скрыть связь между займом и покупкой товаров. На деле же проверяющие могут без труда догадаться, что сделка с ценной бумагой была предпринята лишь затем, чтобы принять к вычету "входной" налог, который, по сути, был уплачен заемными деньгами.

Поэтому если вы решили использовать эту схему, то стоит совершить не одну, а несколько операций купли-продажи ценных бумаг. Таким образом, возможно, вам удастся запутать следы. И чем с большей прибылью вы перепродадите ценные бумаги, тем будет надежнее. Ведь тогда можно доказать суду, что, продавая и покупая векселя, облигации или акции, ваша фирма преследовала только одну цель - получить дополнительный доход.

Кроме того, важно проследить за тем, чтобы поставщик товаров, "входной" НДС по которым нужно принять к вычету, не имел никакого отношения к организациям, покупавшим или продававшим ценные бумаги. Суды обычно признают сделку притворной, если есть основания считать, что она прикрывает операцию, которую совершали те же предприятия. В частности, об этом сказано в постановлении ФАС Поволжского округа от 17 апреля 2003 г. № А 72-7338/02-А386.

Как бы там ни было, возможность судебного разбирательства, конечно, снижает привлекательность схемы с ценными бумагами. Другое дело, что и налоговикам нелегко будет доказать в суде притворность сделки. Но у схемы есть и второй недостаток, напрямую касающийся бухгалтера. Ведь именно ему придется выполнять непростой расчет налогооблагаемой прибыли от продажи ценных бумаг.

Покупка через дочернюю фирму

По поводу займов и безвозмездных поступлений Конституционный суд РФ высказался вполне определенно. Но он не упомянуло том, можно ли принять к вычету НДС, уплаченный деньгами, которые поступили в счет вклада в уставный капитал. Скорее всего проблем здесь не будет. Ведь когда фирма берет деньги в обмен на свои акции или доли в уставном капитале, она совершает возмездную операцию. На это даже указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 18 января 2000 г. № 4653/99. А мы уже говорили, что, по мнению Конституционного суда РФ, предприятие вправе зачесть налог, уплаченный за счет средств, которые поступили по возмездной сделке.

Так что можете прописать в договоре займа, что деньги вам нужны для создания новой компании. Затем вложите одолженные средства в уставный капитал дочерней фирмы. А далее, купите через эту фирму необходимые товары. Дочерняя организация сразу же сможет принять "входной" НДС к вычету.

Остается только распорядиться купленным. Это можно сделать несколькими способами. Самое простое - все операции с приобретенными товарами проводить через дочернюю организацию. А если уж вашему предприятию необходимо стать собственником этих товаров, можно присоединить к себе "дочку" или ликвидировать ее. И в первом и во втором случае все права на товары переходят к вам.

Пример 2

ЗАО "Стрела" вложило в уставный капитал дочерней фирмы ООО "Прибой" деньги, занятые у банка.

На полученные средства ООО "Прибой" купило партию товаров. "Входной" НДС по этим товарам был принят к вычету.

Затем ЗАО "Стрела" провело реорганизацию, присоединив к себе ООО "Прибой".

Таким образом ЗАО "Стрела" стало собственником всего имущества дочерней фирмы, включая купленные товары.

Как и все предыдущие схемы, комбинация с дочерней фирмой имеет несколько недостатков.

Во-первых, нет полной уверенности в том, что Конституционный суд РФ в очередном определении не укажет: деньги, внесенные в уставный капитал, так же как и невозвращенные займы, не обладают "характером реальных затрат". И в результате, решая проблему с займами, компания окажется в тупиковой ситуации.

Во-вторых, чтобы учредить новое предприятие, а затем ликвидировать его или провести реорганизацию, нужно потратить дополнительные деньги.

Кроме того, серьезно прибавится работы у бухгалтерии и юридического отдела компании.

И наконец, в-третьих, фирме, решившей с помощью "дочки" принять к вычету "входной" НДС, будет непросто утаить свою хитрость от чиновников. Конечно, последним вряд ли удастся убедить суд в том, что налог был принят к вычету незаконно. Но риск все же есть.

Совместная деятельность

Цель пятой схемы состоит в том, чтобы одна фирма могла одолжить деньги у другой, вообще не оформляя договора займа. Вместо этого две организации (для удобства мы их будем все же именовать заимодавцем и заемщиком) подписывают договор о совместной деятельности.

По этому договору заимодавец вкладывает в простое товарищество ту сумму, которую он собирался одолжить. Заемщик же в свою очередь может внести в совместную деятельность свои деловые связи, опыт или, скажем, предоставить рабочую силу.

Основные средства, товары или материалы в простое товарищество заемщику лучше не вкладывать. Несмотря на многочисленные решения арбитражных судов и даже Высшего арбитражного суда РФ, некоторые налоговики по-прежнему требуют восстановить "входной" НДС по имуществу, которое передано простому товариществу.

Далее заемщик приобретает на полученные от заимодавца деньги необходимое ему имущество. Никаких препятствий для того, чтобы принять к вычету "входной" НДС, в данном случае нет.

Единственное условие таково: все купленное нужно использовать в рамках совместной деятельности, которая облагается этим налогом.

По общему правилу товарищи должны распределять прибыль от совместной деятельности пропорционально своим вкладам (ст. 1048 Гражданского кодекса РФ). Но в договоре можно прописать и другие условия.

Например, такое: при распределении прибыли учитывается коэффициент участия каждого из товарищей в той или иной операции. Тогда заимодавец будет получать сумму, равную части одолженных денег (если долг нужно возвращать по частям) и начисленным на заем процентам. Весь же остальной доход останется у заемщика.

Срок договора простого товарищества должен заканчиваться в тот момент, когда придет время вернуть заем. Само собой, при разделе общего имущества заемщик вернет заимодавцу ту сумму, которую тот внес в совместную деятельность (или ее остаток, если заем возвращался частями).

Пример 3

ЗАО "Сатурн" в августе 2004 года понадобилось 590 000 руб., чтобы закупить материалы. ЗАО "Марс" согласилось одолжить эту сумму на один месяц под 20 процентов годовых.

Чтобы избежать проблем с вычетом "входного" НДС, предприятия заключили договор о совместной деятельности сроком на один месяц. По условиям договора ЗАО "Марс" передало простому товариществу 590 000 руб., а ЗАО "Сатурн" предоставило рабочую силу.Общую прибыль фирмы договорились делить пропорционально участию каждого из товарищей в совместных операциях.

В августе 2004 года ЗАО "Сатурн" приобрело материалов на 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). "Входной" налог сразу же был принят к вычету.

По итогам месяца налогооблагаемая прибыль простого товарищества составила 150 000 руб.

Проценты, причитающиеся ЗАО "Марс" за август, равны 9833 руб. (590000руб. х 20% : 12 мес.). Именно в эту сумму товарищи оценили прибыль, положенную ЗАО "Марс".

Соответственно прибыль, доставшаяся ЗАО "Сатурн", - 140 167 руб. (150 000 - 9833).

Когда закончился срок договора о совместной деятельности и товарищи разделили общее имущество, ЗАО "Марс" получило назад свои 590 000 руб.

Перечислим недостатки этой схемы. Главный состоит в том, что мало кто согласится заменить договор займа договором о совместной деятельности. Это возможно, если заемщик и заимодавец давно работают вместе и вполне доверяют друг другу. Банку же эта схема вряд ли подойдет.

Второй недостаток связан с практической реализацией схемы. Заемщику нужно тщательно продумать, что вложить в совместную деятельность, чтобы не привлекать излишнего внимания со стороны налоговиков. А потом у предприятий могут возникнуть трудности при распределении прибыли. Ведь, как мы уже сказали, заимодавцу придется ежемесячно выплачивать определенную сумму, которая не зависит от реальных финансовых результатов деятельности простого товарищества.

Третий недостаток: риск судебного разбирательства с налоговиками, которые, возможно, попытаются доказать, что сделка является притворной.

Четвертый же недостаток присущ и другим схемам. Бухгалтеру заемщика в дополнение к обычным обязанностям придется вести обособленный учет простого товарищества. 1

Вклад в уставный капитал

В качестве альтернативы совместной деятельности можно использовать следующую схему. Вместо того чтобы в открытую одолжить деньги, заимодавец вкладывает их в уставный капитал заемщика. Естественно, это возможно, только если есть решение об увеличении уставного капитала. Когда же приходит время возвращать одолженное, заемщик выкупает у заимодавца его долю.

Проблему с "входным" НДС эта схема решает. Но одновременно доставляет множество неприятностей. Большинство из них те же, что и при реализации предыдущих схем: подозрения налоговиков, возросшая нагрузка на бухгалтерию и юристов и т. д.

Кроме того, есть еще один весомый недостаток. Он заключается в том, что заимодавец, становясь на время одним из учредителей заемщика, получает право влиять на его деятельность. Согласитесь, чтобы пойти на это, заемщик должен практически неограниченно доверять партнеру.

"Главбух", № 16 август 2004 г

 

Добавить комментарий

Защитный код
Обновить

« В каких случаях нужно восстанавливать принятый к вычету ндс Какие налоги заплатить вперед, если не хватает денег »